Cło i akcyza przy imporcie z Chin. Jeżeli na dokumencie SAD (PZC) są również wyszczególnione cło i akcyza, wówczas należy je ująć w KPiR, w dacie wystawienia dokumentu celnego jako dowód wewnętrzny. Wydatek należy zaksięgować w zakładce WYDATKI » KSIĘGOWANIE » DODAJ » DOWÓD WEWNĘTRZNY » schemat księgowy: ZAKUP TOWARÓW Zmiany w 2023 r. dotyczące dokonywania korekt w VAT. Od 1 kwietnia 2023 r. mają zacząć obowiązywać przepisy nowelizacji ustawy o VAT zawarte w pakiecie SLIM VAT 3. Mają one realizować kolejne postulaty podatników oraz kontynuować rozpoczęty proces upraszczania i ułatwiania stosowania przepisów ustawy o VAT. 1. Zaliczki w świetle prawa bilansowego i podatkowego. Przepisy ustawy o rachunkowości nie zawierają definicji zaliczki oraz nie odnoszą się wprost do jej ujęcia w księgach nabywcy. Regulują natomiast kwestię ujęcia otrzymanej zaliczki przez sprzedawcę, wskazując w art. 41 ust. 1 pkt 1, iż równowartość otrzymanych lub należnych Sprawdź. Art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozszerzono o nowe zapisy - ust. 1m–1p, dotyczące księgowania przychodowych faktur korygujących. Wskazują one, że jeżeli korekta przychodu nie została spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, powinno się jej dokonać poprzez zmniejszenie lub Wyposażenie w księgach rachunkowych. Składniki majątku spełniające definicję środków trwałych, które w ocenie jednostki mają nieistotną wartość, mogą nie być kwalifikowane do środków trwałych. W ramach uproszczeń wynikających z polityki rachunkowości można uznać je za wyposażenie i odnieść bezpośrednio do kosztów A. W ramach zasad rozliczania faktur korygujących in minus przez sprzedawcę w 2021 roku miała miejsce zmiana przepisów. Jedną z największych z nich jest to, że zrezygnowano z warunku uzyskiwania potwierdzenia dostarczenia faktury korygującej do nabywcy. Powyższe oczywiście nie oznacza całkowitej dowolności, jeśli chodzi o . Faktura korygująca, wystawiona już po otrzymaniu zapłaty od kontrahenta, może wiązać się z koniecznością zwrotu powstałej nadpłaty. W związku z faktem, że wystawiając korektę jesteśmy zobowiązani do uzyskania jej potwierdzenia przez nabywcę, pojawia się pytanie, czy również ze zwrotem pieniędzy można poczekać do tego momentu? Faktura korygująca, wystawiona już po otrzymaniu zapłaty od kontrahenta, może wiązać się z koniecznością zwrotu powstałej nadpłaty. W związku z faktem, że wystawiając korektę jesteśmy zobowiązani do uzyskania jej potwierdzenia przez nabywcę, pojawia się pytanie, czy również ze zwrotem pieniędzy można poczekać do tego momentu? Faktura korygująca a zwrot środków – omówione zagadnienia: 1. Akceptacja faktury korygującej a termin zapłaty 2. Faktura korygująca a zwrot środków Akceptacja faktury korygującej a termin zapłaty Zasadniczo terminy płatności w transakcjach handlowych (pomiędzy firmami) określa Ustawa o terminach zapłaty w transakcjach handlowych. Jednakże przepisy te nie narzucają konkretnych terminów dotyczących danej transakcji, odnoszą się natomiast do terminów ustalonych w umowie zawartej przez strony. Biuro Rachunkowe – dedykowana księgowa Także Ustawa o podatku od towarów i usług nie narzuca podatnikom konkretnego terminu na zwrot, który wynika z faktury korygującej. W przepisach nie znajdziemy również żadnej informacji o tym, że akceptacja korekty powinna wpływać na termin zwrotu nadpłaty. W związku z powyższym można przyjąć, że przedsiębiorca nie musi wiązać zwrotu nadwyżki wynikającej z faktury korygującej z otrzymaniem akceptu tej korekty. Kiedy zatem środki powinny być zwrócone? Księgowość Internetowa – 30 dni za darmo Faktura korygująca a zwrot środków W związku z faktem, że żaden przepis nie narzuca przedsiębiorcy konkretnego terminu, w którym powinien rozliczyć się z nabywcą z korekty, można założyć, że kwestia ta powinna zostać ustalona indywidualnie, między stronami. Najczęstszą praktyką stosowaną przez przedsiębiorców jest wpisanie terminu zwrotu bezpośrednio na fakturze korygującej. Co istotne, można w tym miejscu ustalić zarówno: Konkretną datę – np. zwrot w terminie do 30 października 2017 r. Termin uzależniony od konkretnego zdarzenia – np. 14 dni od wystawienia faktury, 21 dni od uzyskania akceptacji faktury korygującej etc. Jak widać, przedsiębiorca może wstrzymać się z wypłatą powstałej w wyniku korekty nadwyżki aż do momentu, w którym nabywca zaakceptuje fakturę korygującą. Dzięki temu zyskuje się pewność, że obie strony zgadzają się w kwestii przyczyny korekty (np. wysokość naliczonego rabatu). Program do faktur – Darmowe konto Uzależniając termin zwrotu pieniędzy od zgody nabywcy należy jednak pamiętać o dokładnym udokumentowaniu daty, w której nabywca zaakceptował fakturę korygującą. Warto zatem uzyskać pisemne potwierdzenie – np. podpis nabywcy wraz z datą na kopii faktury korygującej, czy też e-mail z konkretną datą, jeśli strony ustaliły, że korespondencja elektroniczna będzie dla nich wiążąca. Otrzymałeś fakturę korygującą? Sprawdź, jak ją zaksięgować! ▲ wróć na początek UWAGAZachęcamy do komentowania naszych artykułów. Wyraź swoje zdanie i włącz się w dyskusje z innymi czytelnikami. Na indywidualne pytania (z zakresu podatków i księgowości) użytkowników odpowiadamy przez e-mail, czat lub telefon – skontaktuj się z nami. Dodając komentarz na blogu, przekazujesz nam swoje dane: imię i nazwisko, adres e-mail oraz treść komentarza. W systemie odnotowywany jest także adres IP, z wykorzystaniem którego dodałeś komentarz. Dane zostają zapisane w bazie systemu WordPress oraz Disquss. Twoje dane są przetwarzane na podstawie Twojej zgody, wynikającej z dodania komentarza. Dane są przetwarzane wyłącznie w celu opublikowania komentarza na blogu. Dane w bazie systemu WordPress są w niej przechowywane przez okres funkcjonowania bloga. Dane w systemie Disquss zapisują się na podstawie Twojej umowy zawartej z firmą Disquss. O szczegółach przetwarzania danych przez Disquss dowiesz się ze strony. Zachęcamy do komentowania naszych artykułów. Wyraź swoje zdanie i włącz się w dyskusje z innymi czytelnikami. Na indywidualne pytania (z zakresu podatków i księgowości) użytkowników odpowiadamy przez e-mail, czat lub telefon – skontaktuj się z nami. Administratorem Twoich danych osobowych jest IFIRMA z siedzibą we Wrocławiu. Dodając komentarz na blogu, przekazujesz nam swoje dane: imię i nazwisko, adres e-mail oraz treść komentarza. W systemie odnotowywany jest także adres IP, z wykorzystaniem którego dodałeś komentarz. Dane zostają zapisane w bazie systemu WordPress. Twoje dane są przetwarzane na podstawie Twojej zgody, wynikającej z dodania komentarza. Dane są przetwarzane w celu opublikowania komentarza na blogu, jak również w celu obrony lub dochodzenia roszczeń. Dane w bazie systemu WordPress są w niej przechowywane przez okres funkcjonowania bloga. O szczegółach przetwarzania danych przez IFIRMA dowiesz się ze strony polityki prywatności serwisu Może te tematy też Cię zaciekawią Polski Ład – ulga na terminal Zgodnie z nowym zapisem w ustawie Prawo Przedsiębiorców od stycznia 2022 r. każdy przedsiębiorca, który ma obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, powinien zapewnić możliwość dokonywania zapłaty w każdym miejscu, w którym działalność gospodarcza jest faktycznie wykonywana, przy użyciu instrumentu płatniczego (np. terminala). Sprawdź czy możesz skorzystać z ulgi na terminal. Czytaj dalej Sprzedawca odpowiada względem kupującego za wady rzeczy sprzedanej, jeżeli zmniejszają one jej wartość lub użyteczność ze względu na cel oznaczony w umowie albo wynikający z okoliczności lub z przeznaczenia rzeczy. W takiej sytuacji kupujący może od umowy odstąpić albo żądać obniżenia ceny. W sytuacji, gdy kupujący otrzymał od sprzedawcy dokument gwarancyjny co do jakości rzeczy sprzedanej, poczytuje się w razie wątpliwości, że wystawca dokumentu (gwarant) jest obowiązany do usunięcia wady fizycznej rzeczy lub do dostarczenia rzeczy wolnej od wad, jeżeli wady te ujawnią się w ciągu terminu określonego w gwarancji (art. 577 § 1 kc). Jeśli w gwarancji nie zastrzeżono innego terminu, to termin ten wynosi rok, licząc od dnia, kiedy rzecz została kupującemu wydana. Reklamacja może odnosić się do ilości i jakości wykonanej dostawy lub usługi, jak również do jej ceny, marży, rabatu (opustu, bonifikaty) czy błędu w fakturze oraz innych dowodach potwierdzających wykonanie tej dostawy lub usługi. Reklamacje nieskuteczne (nieuznane), czyli odrzucone przez dostawcę w całości lub części mogą być dochodzone na drodze sądowej. Do najczęstszych przyczyn reklamacji (zwrotu) towarów zaliczamy następujące: sprzedana rzecz ma wadę zmniejszającą jej wartość lub użyteczność ze względu na cel oznaczony w umowie lub przeznaczenia rzeczy; brak właściwości rzeczy, o których sprzedawca zapewnił kupującego lub rzecz została wydana kupującemu w stanie niezupełnym (rękojmia za wady fizyczne). Zwrot towaru a reklamacja Oczywiście należy wziąć pod uwagę to, iż reklamacja nie równa się zwrotowi towaru. Zwrot jest możliwy jedynie za zgodą sprzedawcy. Natomiast reklamacja to uprawnienie konsumenta, którego żaden sprzedawca wyłączyć nie może. O ile reklamacja to uprawnienie każdego konsumenta, o tyle zwrot towaru takim powszechnym uprawnieniem już nie jest. Reklamacja, jak wspomniano powyżej, to uprawnienie na wypadek zaistnienia niezgodności towaru z umową (np. wady). Będzie uwzględniona, jeżeli zostanie dowiedzione, że niezgodność ta istniała już z chwilą wydania towaru, np. w postaci ukrytej wady. Z kolei zwrot towaru, to tylko taka możliwość, którą oferuje sklep. Uprawnienie to zależy wyłącznie od dobrej woli sprzedawcy. Nie chodzi tutaj o zwrot wadliwego towaru, ale takie nieformalne prawo do namysłu. Konsument może spokojnie nabyć produkt mając świadomość, że gdy w domu się rozmyśli, będzie mógł odzyskać pieniądze. Przeważnie jednak sklepy zastrzegają, iż przyjmują zwrot jedynie towaru w nienaruszonym stanie. Ważne O ile umożliwienie klientom zwrotu towaru jest dobrą wolą sklepu, to w przypadku, gdy sklep zdecyduje się na taki krok, nie będzie mógł odmówić zwrotu towaru na takich zasadach, jakie określił. Zwrot towaru dotyczy przede wszystkich tych towarów, które są nieużywane. Kupujący może się rozmyślić i zwrócić towar tylko wtedy, gdy go jeszcze nie używał (np. buty nie były noszone). Zwrot towaru dotyczy przede wszystkich tych towarów, które są nieużywane. Kupujący może się rozmyślić i zwrócić towar tylko wtedy, gdy go jeszcze nie używał (np. buty nie były noszone). W przypadku reklamacji nie ma to znaczenia. Towar może nosić ślady używania, co nie oznacza, że reklamacja będzie nieuznana. Uznając roszczenie konsumenta sprzedawca niejako stwierdza, że w czasie używania ujawniły się niezgodności towaru z umową (np. wady), które istniały już w chwili wydania towaru. Przykład 1 Pan Kowalski kupił toster. W swoim regulaminie sklep gwarantuje klientom prawo do zwrotu nieużywanego towaru w terminie 7 dni. W domu Kowalski zauważył, iż toster jest pęknięty. Jeżeli nie używał tostera, będzie mógł zarówno dokonać zwrotu towaru, kiedy to od razu odzyska pieniądze lub też dokonać reklamacji i w niej domagać się np. jego wymiany. Jeżeli jednak toster uszkodził się po użyciu, wtedy też pozostaje reklamacja. Dokumenty dotyczące zwrotu i reklamacji Oczywiście zwrot towarów, jak i reklamacja wymagają odpowiedniego udokumentowania. Jeżeli chodzi o nabywcę, to wydanie towarów z magazynu i postawienie ich do dyspozycji sprzedającego powinno być udokumentowane WZ (wydanie na zewnątrz). Natomiast sprzedawca, który przyjmuje je do magazynu, powinien udokumentować tę czynność dokumentem PZ (przyjęcie z zewnątrz). Dlaczego dokumentacja jest tak ważna? Ponieważ uznanie reklamacji klienta i zwrot towaru wiąże się z koniecznością wystawienia faktury korygującej do faktury pierwotnej dokumentującej tę sprzedaż. I tylko taka sytuacja pozwala bezproblemowo dokonać korekty VAT (kwestie VAT opisano poniżej). W sytuacjach, gdzie umowa pomiędzy obiema stronami przewiduje fakturowanie przez nabywcę, nabywca musi wystawić taki dokument. Ujęcie reklamacji w księgach przez sprzedawcę Sprzedawca, który uznał reklamację zgłoszoną przez nabywcę towarów, powinien w księgach rachunkowych zmniejszyć wartość przychodu oraz dokonać rozliczenia magazynowego, w sytuacji, gdy jest to konieczne. Zwrot towaru w wyniku jego reklamacji, jeśli towar w księgach rachunkowych sprzedawcy objęty jest ewidencją magazynową, należy potwierdzić dowodem, który dokumentuje przyjęcie składnika do magazynu, np. PZ. Zwrot towarów (przyjęcie towarów reklamowanych) do magazynu ujmuje się w księgach rachunkowych dostawcy zapisem: Wn „Towary” Ma „Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia). Do uznanej reklamacji dostawca towaru zazwyczaj wystawia fakturę korygującą i ujmuje ją w swoich księgach rachunkowych zapisem: wartość netto korekty, tj. zmniejszenie przychodu ze sprzedaży Wn Sprzedaż towarów zmniejszenie podatku VAT należnego Wn Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego zmniejszenie należności od nabywcy Ma Rozrachunki z odbiorcami W przypadku, gdy ma miejsce dodatkowo likwidacja towaru, który nie nadaje się już do dalszej odsprzedaży, tj. utracił swoją wartość użytkową, taką operację gospodarczą ujmuje się w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych zapisem Wn Pozostałe koszty operacyjne Ma Towary Przykład 2 W maju 2015 r. ALFA sprzedała 20 tys. szt. towaru po cenie jednostkowej 10 zł. W czerwcu, po odbiorze, nabywca BETA stwierdził, iż 100 szt. posiada wady fabryczne i oddała towar sprzedawcy. Cena nabycia u sprzedawcy wynosiła 8 zł/szt. Ewidencja księgowa wygląda następująco: Otrzymanie towaru od BETA w celu oceny zasadności reklamacji Wn Zapasy obce – ewidencja pozabilansowa: 800 Uznanie przez ALFA reklamacji i przyjęcie towarów do magazynu Wn Towary: 800 Ma Wartość sprzedanych towarów: 800 Faktura korygująca wystawiona nabywcy (storno czerwone) Wn Rachunki z odbiorcami: Ma Przychody ze sprzedaży: Ma Rozrachunki z tytułu VAT: -230 Wyłączenie towarów z ewidencji pozabilansowej Ma Towary: 800 Gdyby zwrócone towary posiadały wady, których nie da się usunąć i kierownik jednostki zdecydował o ich złomowaniu (utylizacji), ALFA powinna dokonać następującego księgowania: Wn Pozostałe koszty operacyjne: 800 Ma Towary: 800 Przykład 3 (przyjęcie towaru po reklamacji) Klient zareklamował czajnik kupiony w sklepie za cenę brutto PLN (w tym 23% VAT). Towar przyjęto do sklepu i wypłacono należność z kasy. Sklep prowadzi ewidencję towarów wartościowo, w cenach sprzedaży brutto. Ewidencja księgowa przebiega następująco: PZ przyjęcie towaru (w cenie sprzedaży brutto) Wn Towary: Ma Wartość sprzedanych towarów w cenie zakupu: Faktura korygująca (lub na bazie ewidencji z kasy fiskalnej) Wn Sprzedaż towarów: Wn Rozrachunki z tytułu VAT: 320,00 Ma Kasa: Wymiana towaru na wolny od wad Wymiana towaru podlegającego reklamacji na towar nowy wolny od wad nie wiąże się w księgach rachunkowych sprzedawcy (dostawcy) z korektą wartości sprzedanych towarów, to znaczy nie powoduje zmian na koncie „Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)". W przypadku wymiany towaru reklamowanego na towar w tym samym gatunku i cenie następuje jedynie przyjęcie do magazynu towarów podlegających reklamacji oraz wydanie nowych towarów bez wad. Jeśli wydanie towaru wolnego od wad odbywa się w terminie późniejszym niż przyjęcie do magazynu towaru wadliwego, to ewidencję ww. operacji można prowadzić za pośrednictwem konta 24 „Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozliczenia z tytułu reklamacji). Sytuację ilustruje poniższy przykład. Przykład 4 Spółka ALFA sprzedała nabywcy BETA towar o wartości brutto zł (w tym VAT). Wartość sprzedanego towaru w cenie zakupu wyniosła zł. Nabywca towaru zgłosił, że towar jest wadliwy i zażądał wymiany towaru na nowy, wolny od wad. ALFA przyjęła reklamację oraz wadliwy towar od klienta. Zgodnie z oczekiwaniami nabywcy wysłała towar wolny od wad. Ewidencja księgowa będzie przebiegać następująco: WZ – wydanie towaru Wn Wartość sprzedanych towarów w cenie nabycia: Ma Towary: Faktura sprzedażowa Wn Rozrachunki z odbiorcami: Ma Rozrachunki z tyt. VAT: 230 Ma Sprzedaż towarów: PZ – przyjęcie wadliwego towaru do magazynu Wn Towary (w analityce: Towary wadliwe): Ma Inne rozrachunki (w analityce: z tytułu reklamacji): WZ - wydanie towaru wolnego od wad Wn Inne rozrachunki (w analityce: z tytułu reklamacji): Ma Towary: Ujęcie reklamacji w księgach nabywcy W przypadku nabywcy w zakresie ujęcia skutków reklamacji w księgach rachunkowych ma znaczenie fakt, czy reklamacja została uznana czy też nie przez sprzedawcę oraz czy do jej uznania doszło po czy przed zapłatą. Jeśli nabywca wcześniej przyjął całą partię towaru do magazynu, to towar podlegający reklamacji (postawiony do dyspozycji dostawcy) musi wyksięgować z ewidencji bilansowej. Jednocześnie wskazane jest ujęcie towaru postawionego do dyspozycji dostawcy w ewidencji pozabilansowej zapisem: Wn konto „Zapasy obce". Wówczas pod datą złożenia reklamacji i postawienia wadliwych towarów do dyspozycji sprzedawcy podlegają one wyksięgowaniu z ewidencji bilansowej zapisem: Wn Rozliczenie zakupu Ma Towary Natomiast fakturę korygującą otrzymaną od dostawcy (po wcześniejszym uznaniu jej przez sprzedawcę) nabywca powinien ująć zapisem: wartość towaru w cenie zakupu (zmniejszenie): Ma Rozliczenie zakupu VAT naliczony (zmniejszenie) Ma „VAT naliczony i jego rozliczenie łączna kwota korekty (zmniejszenie zobowiązania) Wn Rozrachunki z dostawcami W przypadku nieuznania reklamacji przez sprzedawcę i braku możliwości polubownego załatwienia sprawny, nabywca może skierować sprawę na drogę sadową. Wiąże się to z koniecznością poniesienia kosztów sądowych. Poniższy przykład ilustruje powyższe zagadnienie. Przykład 5 Nabywca GAMMA zakupiła 200 szt. materiałów po cenie 250 zł netto (VAT 23%) w maju 2015 r., dokonując natychmiastowej zapłaty. W trakcie ich wykorzystania w cyklu produkcyjnym okazało się, iż 50 szt. ma wady konstrukcyjne. GAMMA wraz z opinią głównego technologa zwróciła sprzedawcy wadliwą partię. Sprzedawca nie uznał reklamacji, więc GAMMA skierowała sprawę na drogę sądową. Ewidencja księgowa będzie wyglądać następująco: PK – odesłanie materiałów do odbiorcy (storno czerwone) Wn Materiały: Ma Rozliczenie zakupu: Wn Zapasy obce (księgowanie pozabilansowe): Skierowanie sprawy do sądu w wyniku braku akceptacji reklamacji Wn Pozostałe rozrachunki (rachunki sporne): Ma Rozliczenie zakupu: Opłata kosztów postępowania sądowego Wn Pozostałe koszty operacyjne: Ma Rachunek bieżący: Wyrok sądu zasądzający na korzyść nabywcy (należność główna wraz z kosztami sądowymi) Wn Rozrachunki z dostawcami: Ma Pozostałe rozrachunki (rachunki sporne): Ma Rozliczenia międzyokresowe przychodów: Zwrot wadliwych materiałów (zapis jednostronny) Ma Zapasy obce (księgowanie pozabilansowe): Faktura korygująca VAT od sprzedawcy Wn Rozliczenie zakupu: Ma VAT naliczony i jego rozliczenie: WB - zapłata zasądzonych należności Wn Rachunek bankowy: Ma Rozrachunki z dostawcami: Zarachowanie zapłaconych kosztów sadowych Wn Rozliczenia międzyokresowe przychodów: Ma Pozostałe przychody operacyjne: Metoda wyceny rozchodu Jeżeli jednostka prowadzi ewidencję zapasów w cenach rzeczywistych, istotne jest, za pomocą której metody wyceniany jest rozchód towarów. Zgodnie z art. 34 ust. 4 pkt. 1-3 uor jednostka może stosować rozchód według: cen przeciętnych, to jest ustalonych w wysokości średniej ważonej cen (kosztów) danego składnika aktywów, przyjmując, że rozchód składnika aktywów wycenia się kolejno po cenach (kosztach) tych składników aktywów, które jednostka najwcześniej nabyła (wytworzyła) – FIFO, przyjmując, że rozchód składników aktywów wycenia się kolejno po cenach (kosztach) tych składników aktywów, które jednostka najpóźniej nabyła (wytworzyła) – LIFO. Jeżeli ewidencja jest prowadzone w cenach ewidencyjnych, to wówczas dokonując rozliczeń odchyleń z tytułu marży lub VAT należy uwzględnić zwroty przy tych rozliczeniach. Korekta sprzedaży na przełomie roku Korekty sprzedaży na przełomie roku nieco inaczej rozlicza się z punktu widzenia prawa bilansowego. Choć ustawa o rachunkowości, podobnie jak ustawy podatkowe, nie określa wprost, kiedy należy ująć wynikającą ze zwrotu towarów korektę w księgach rachunkowych, jednak mając na uwadze zasady rachunkowości - zasady memoriału oraz współmierności przychodów i kosztów zawarte w art. 6 ust. 1 i 2 uor, a także zasadę ostrożności - istotną dla jednostki kwotę korekty powinno się ująć w tym samym okresie, w którym osiągnięto przychód. W przypadku znaczących kwot księgowanie korekt w datach przyjętych dla celów podatkowych mogłoby zniekształcić sprawozdanie finansowe. Zaksięgowanie korekty „wstecz" nie będzie możliwe, jeżeli zwrot towarów nastąpi już po zamknięciu ksiąg rachunkowych. Jeśli kwota takiej korekty nie jest istotna bądź jeśli kwoty korekt w poszczególnych okresach sprawozdawczych są porównywalne, to ich ujęcie w księgach rachunkowych może następować w datach faktycznego zwrotu towarów (a zatem analogicznie, jak korekty podatkowe). Przykład 6 W grudniu 2014 r. producent ALFA sprzedał kompletów ozdób świątecznych w cenie 130 zł za komplet. Wartość ewidencyjna towaru według cen zakupu wynosiła 100 zł/kpl. W styczniu 2015 r. nastąpił zwrot 100 kpl. na kwotę zł (w tym zł VAT), która w ocenie jednostki jest istotna. W styczniu 2015 r. otrzymano potwierdzenie odbioru przez nabywcę faktury korygującej. Dekretacja w księgach rachunkowych grudnia 2014 r. PK - zarachowanie korekty przychodów ze sprzedaży dotyczącej roku 2014, w związku z ich zwrotem w styczniu 2015 r.: (100 kpl. x 130 zł/kpl) Wn Sprzedaż towarów (analityka: sprzedaż kraj): Ma Rozliczenie zakupu: Równolegle do poz. 1 - współmierne do korekty przychodów zarachowanie korekty kosztów: (100 kpl. x 100 zł/kpl) Wn Rozliczenie zakupu: Ma Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu: Dekretacja w styczniu 2015 r. PK - Zwrot niesprzedanych kompletów (na podstawie dowodu ich przyjęcia do magazynu towarów - 100 kpl x 100 zł/kpl) Wn Towary: Ma Rozliczenie zakupu: Faktura korygująca wystawiona przez sprzedawcę w związku ze zwrotem towarów Wn Rozliczenie zakupu: Wn Rozrachunki z tytułu VAT należnego: Ma Rozrachunki z odbiorcami: Korekta podatku dochodowego Zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, za przychody związane z działalnością gospodarczą uważa się przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów. Wynika to z treści art. 12 ust. 3 ustawy o PDOP i odpowiednio art. 14 ust. 1 ustawy o PDOF. W związku ze zwrotem przez nabywcę towarów, sprzedawca winien więc zmniejszyć przychody podatkowe. Ustawodawca nie określił wprawdzie wprost, którego okresu przychody należy pomniejszyć - czy przychody tego okresu, w którym zwrot towarów faktycznie nastąpił, czy też trzeba skorygować „wstecz" przychody tego okresu, w którym miała miejsce pierwotnie dokonana sprzedaż. W stanowisku Ministerstwa finansów podtrzymuje się nadal pogląd o konieczności wstecznej korekty przychodów. Identyczne stanowisko potwierdził dyrektor IS w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 29 stycznia 2014 r. (sygn. IPTPB1/415-671/13-4/KSU), zgodnie z którym wystawiona faktura korygująca nie zmienia momentu poniesienia i potrącenia kosztu, a jedynie jego wysokość. Zatem korektę kosztów zakupu towarów, które zostały sprzedane, należy odnieść do momentu, w którym ten koszt został potrącony (dokonać korekty kosztów wstecz. Identyczne stanowisko przyjął dyrektor IS w Poznaniu 29 stycznia 2014 r. (sygn. ILPB/423-526/13-2). Warto dodać, iż w sytuacji, gdy przekazany towar jest wadliwy, na nabywcy ciąży obowiąz4ek jego naprawy lub wymiany. Zatem koszty reklamacji jakościowych będą stanowiły koszty uzyskania przychodu. Do takich kosztów możemy zaliczyć: koszty materiałowe z tytułu zwrotu wadliwego towaru, koszty logistyczne, opakowania (w przypadku odesłania wadliwych produktów do sprzedawcy), koszty administracyjne związane z wystawieniem reklamacji, koszty demontażu i montażu, dodatkowe koszty pracy. Potwierdza to Interpretacja dyrektora IS w Katowicach z 2 września 2014 r. (sygn. IBPBI/2/423-663/14/CzP). Rozliczenie towarów w związku z uznaną reklamacją będzie zależało od tego, czy jednostka prowadzi ewidencję magazynową zapasów i w jaki sposób jednostka ewidencjonuje ich rozchód. Reklamacja/zwrot a podatek VAT Zasadniczo prawo dokonywania korekt wartościowych w zakresie VAT przysługuje podatnikowi na podstawie art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, z którego to przepisu wynika między innymi, że obrót zmniejsza się o: kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont), wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. Zasady dokonywania korekt i wystawiania faktur korygujących zostały szczegółowo uregulowane w rozporządzeniu Ministra Finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Na podstawie § 13 i § 14 tego rozporządzenia faktury korygujące wystawia się w przypadku: udzielenia rabatu po wystawieniu faktury pierwotnej, zwrotu sprzedawcy towarów, zwrotu nabywcy całości lub części należności, o której mowa w § 10 ust. 1 rozporządzenia, tj. otrzymanej przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi, podwyższenia ceny po wystawieniu faktury, stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Podatnik może obniżyć obrót i VAT należny dopiero wówczas, gdy dysponuje potwierdzeniem odbioru takiej faktury przez nabywcę. Zgodnie z art. 29 ust. 4a ustawy o VAT, jeśli potwierdzenie odbioru faktury korygującej sprzedawca uzyska przed upływem terminu do złożenia deklaracji za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, to obniżenia obrotu i podatku należnego dokonuje w deklaracji za miesiąc, w którym nabywca tę korektę odebrał. Jeśli jednak sprzedawca otrzyma potwierdzenie odbioru faktury korygującej już po upływie terminu do złożenia deklaracji za wyżej wymieniony okres rozliczeniowy, fakturę korygującą ujmie w rozliczeniu za okres, w którym to potwierdzenie uzyskał. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej nie jest konieczne w przypadku zwrotu towarów, które uprzednio były przedmiotem eksportu, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju (art. 29 ust. 4b ustawy o VAT). Podstawa prawna: art. 6 ust. 1 i2, art. 34 ust. 4 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.) – uor; art. 12 ust. 4, art. 14 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: z 2014 r. poz. 851 ze zm.), art. 29 ust. 4 i 4b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: z 2011 r. nr 177, poz. 1054) – VAT; art. 556 § 1, art. 560 § 1, art. 577 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: z 1964 r. nr 16, poz. 93 z późn. zm.) rozporządzenie ministra finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 68, poz. 360 ze zm.). Faktura korygująca to specyficzny dokument księgowy. Wystawiana jest przez sprzedawcę w ściśle określonych sytuacjach, takich jak np. zmniejszenie lub zwiększenie podstawy opodatkowania czy też zwrot towarów lub udzielenie rabatu. W zależności od przyczyny wystawienia korekty różne są sposoby postępowania z nią. Wprowadzony od 2021 roku tzw. pakiet Slim VAT doprecyzował sposób postępowania z fakturami korygującymi „in plus” i zmienił zasady księgowania faktur „in minus”. Sprawdźmy, jak faktura korygująca wystawiana przez sprzedawcę powinna być ujmowana w ewidencjach!Faktura korygująca – jakie dane powinna zawierać?Art. 106j ust. 1 ustawy o VAT określa sytuacje, w których podatnik jest zobligowany do wystawienia faktury korygującej. Wśród nich należy wyróżnić trzy grupy – zmniejszające podstawę opodatkowania, zwiększające podstawę opodatkowania i stwierdzające inne korekty jest zatem niezbędne, gdy po wystawieniu faktury:podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie;dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań;dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty;stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji jakie powinna zawierać faktura korygująca, określa z kolei art. 106j ust. 2 ustawy. Są to:numer kolejny oraz data jej wystawienia;dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:określone w art. 106e ust. 1 pkt 1–6:data wystawienia;numer faktury w ramach stosowanej serii numeracji;numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca - w przypadku faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanejimiona i nazwiska lub nazwy oraz adresy nabywcy i sprzedawcy;numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku (zazwyczaj jest to numer NIP);numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi;nazwa (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego – odpowiednio kwota korekty podstawy opodatkowania lub kwota korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;w przypadkach, w których zmiana nie ma wpływu na podstawę opodatkowania – prawidłowa treść korygowanych korygująca może zawierać:wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo "KOREKTA";przyczynę ważne, w przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny, może wystawić fakturę korygującą dotyczącą dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, która:zawiera dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnoszą się udzielany opust lub udzielana obniżka;może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą - w przypadku gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych wiedzieć, że fakturę korygującą fakturę ustrukturyzowaną wystawia się w postaci faktury korygująca – czy konieczne jest potwierdzenie odbioru? Do końca 2020 roku warunkiem uprawniającym do zaksięgowania faktury korygującej „in minus”, czyli zmniejszającej podstawę opodatkowania, było posiadanie przez sprzedawcę potwierdzenia odbioru korekty przez nabywcę. Potwierdzenie to mogło mieć dowolną formę, np.:potwierdzenie odbioru faktury przesłane w wiadomości e-mail;fax potwierdzający odbiór faktury korygującej;pisemne potwierdzenie odbioru korekty;potwierdzenie przyjęcia przesyłki poleconej przez adresata;przesłanie odręcznie podpisanej faktury podstawy opodatkowania z tytułu: udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;zwrotu towarów i opakowań;zwrotu całości lub część zapłaty otrzymanej przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło– można było dokonać pod warunkiem posiadania przez sprzedawcę – uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą – potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawniało sprzedawcę do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to 2021 roku sprzedawca ma do wyboru dwie metody księgowania faktur korygujących. Może stosować przepisy przejściowe i księgować faktury korygujące na dotychczasowych zasadach lub skorzystać z rozwiązań wprowadzonych w ramach pakietu Slim VAT, czyli nowe zasady księgowania faktury korygującej od 2021 rokuPakiet Slim VAT wprowadza modyfikacje w warunkach uprawniających do zaksięgowania faktury korygującej „in minus” przez sprzedawcę. Mianowicie zamiast potwierdzenia odbioru korekty przez nabywcę, tak jak dotychczas, od 2021 roku wymagane jest posiadanie dokumentacji potwierdzającej ustalenie z nabywcą warunków wystawienia faktury 29a ust. 13 ustawy o VAT:„(...) obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał”.W uzasadnieniu do projektu nowelizacji ustawy o VAT zostały wskazane przykładowe formy takiej dokumentacji, a mianowicie są to dokumenty handlowe, w tym:aneksy do umów;korespondencja handlowa;dowody zapłaty– które potwierdzają, że obie strony transakcji (sprzedawca i nabywca) znają i akceptują nowe zmienione warunki transakcji. Co ważne, w dalszej części uzasadnienia projektu możemy przeczytać, że: „(...) przez uzgodnienie warunków transakcji rozumie się posiadanie dokumentów, z których to uzgodnienie wynika. Jeżeli podatnik w konkretnym przypadku nie dysponuje dokumentami innymi niż sama faktura korygująca, to wystawiona faktura korygująca również na gruncie wprowadzanych przepisów ustawy o VAT będzie dokumentem, z którego wynikają nowe warunki transakcji (w przypadku możliwości potwierdzenia, że faktura została dostarczona do nabywcy)”. Oznacza to, że posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę również uprawnia do ujęcia faktury korygującej w Emilia prowadzi salon kosmetyczny i stosuje nowe przepisy dotyczące rozliczania faktur korygujących. W okresie 2–15 stycznia 2021 roku wyświadczyła pakiet usług dla pracowników firmy XYZ, wystawiając z tego tytułu fakturę VAT. Z racji tego, że firma XYZ skorzystała z prowadzonej akcji promocyjnej i zadeklarowała korzystanie z usług pani Emilii w przyszłości, podpisując umowę o świadczenie usług, pani Emilia udzieliła firmie XYZ rabatu do wystawionej faktury. Faktura korygująca została wystawiona 25 stycznia, jednak do 25 lutego pani Emilia nie otrzymała potwierdzenia odbioru korekty. Kiedy powinna zostać ujęta w rozliczeniach faktura korygująca?Podpisana przez firmę XYZ umowa z panią Emilią w ramach prowadzonej przez nią akcji promocyjnej stanowi dokumentację potwierdzającą warunki korekty. Oznacza to, że pani Emilia może ująć fakturę korygującą w rozliczeniach w dniu jej wystawienia bez względu na to, że nie otrzymała potwierdzenia jej odbioru przez firmę XYZ. Faktura korygująca zwiększająca a obowiązek posiadania dodatkowej dokumentacji lub potwierdzenia odbioruDotychczas przepisy ustawy o VAT nie precyzowały, czy w przypadku podwyższenia podstawy opodatkowania podatnik również powinien posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej, czy też nie. W praktyce gospodarczej przyjęło się, że taka korekta powinna zostać uwzględniona w deklaracji rozliczeniowej w miesiącu jej wystawienia, bez oczekiwania na potwierdzenie. Od 2021 roku kwestie te zostały uregulowane w art. 29a ust. 17 ustawy o VAT, zgodnie z którym faktura korygująca wystawiana przez sprzedawcę i mająca charakter „in plus”, czyli zwiększająca podstawę opodatkowania, powinna zostać ujęta w ewidencjach za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania. Ustawodawca nie uzależnił w tym przypadku obowiązku wykazania w rozliczeniu faktury korygującej „in plus” od posiadania dodatkowej dokumentacji lub potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez związku z powyższym fakturę korygującą zwiększającą należy zaksięgować:w okresie, w którym została wykazana faktura pierwotna – jeżeli przyczyną korekty jest błąd rachunkowy, oczywista pomyłka lub inne zdarzenie, które miało miejsce w momencie wystawiania faktury pierwotnej;w okresie wystawienia faktury korygującej – jeżeli przyczyną korekty jest nowe zdarzenie, np. podwyższenie ceny na skutek nowych zdarzeń, których nie przewidziano w momencie wystawiania faktury Danuta 31 stycznia 2021 roku sprzedała towary o wartości 10 000 zł na rzecz firmy ABC. Następnego dnia, czyli 1 lutego 2021 roku, nabywca zwrócił się do pani Danuty z prośbą o wystawienie faktury korygującej, ponieważ faktura została wystawiona na kwotę 1000 zł zamiast na 10 000 zł. W jakim okresie pani Danuta powinna zaksięgować fakturę korygującą, jeżeli sprzedaż i korekta ma miejsce na przełomie miesięcy?W związku z tym, że korekta ma charakter zwiększający, a przyczyną jej wystawienia jest oczywista pomyłka, pani Danuta powinna ująć fakturę korygującą w okresie wystawienia faktury pierwotnej, czyli 31 stycznia 2021 Piotr 15 stycznia 2021 rok sprzedał towary na rzecz firmy XYZ o wartości 1000 zł. W warunkach umowy została zawarta informacja, że pan Piotr udziela firmie dodatkowego rabatu w wysokości 10% sprzedaży, a firma XYZ w zamian za to będzie wykorzystywać zakupione towary na targach, które organizuje 1 lutego 2021 roku. W związku z tym pan Piotr wystawił fakturę sprzedaży na kwotę 900 zł. Okazało się, że nabywca nie wywiązał się z warunków zawartej umowy z panem Piotrem, na skutek czego 2 lutego 2021 pan Piotr wystawił fakturę korygującą na kwotę udzielonego wcześniej rabatu, czyli 100 zł. W jakim okresie pan Piotr powinien ująć fakturę korygującą w ewidencjach?W związku z tym, że korekta została wystawiona na skutek nowego zdarzenia, powinna zostać ujęta „na bieżąco”, a więc w dniu jej wystawienia, czyli 2 lutego 2021 dodatkowa dokumentacja i potwierdzenie odbioru nie są konieczne?Warto zwrócić uwagę na fakt, że również w przypadku zmniejszenia podstawy opodatkowania występują sytuacje, w których podatnik nie musi posiadać dodatkowej dokumentacji będącej potwierdzeniem dokonanych z nabywcą uzgodnień. Uregulowania tej kwestii zostały zawarte w art. 29a ust. 15 ustawy o VAT, zgodnie z którym warunku posiadania przez podatnika dodatkowej dokumentacji nie stosuje się:w eksporcie towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów;w dostawie towarów i świadczeniu usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;w sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24–37, 50 i 51 załącznika nr 3 do korygująca w systemie systemu mogą w prosty sposób wystawić fakturę korygującą do wystawionej w systemie faktury sprzedaży. W tym celu konieczne jest przejście do zakładki PRZYCHODY » SPRZEDAŻ, zaznaczenie faktury, którą należy skorygować, i wybranie MODYFIKUJ » KORYGUJ POZYCJE FAKTURY lub KORYGUJ DANE FORMALNE.– Korekta pozycji faktury umożliwia skorygowanie stawki podatku VAT, ilości i wartości, także danych kontrahenta;– Korekta danych formalnych pozwala skorygować dane kontrahenta, numer faktury oraz daty wystawienia i podstawie wystawionej korekty odpowiednie pozycje są wykazywane w KPiR i VAT oraz zmniejszany lub zwiększany jest stan towarów na magazynie, jeśli korekta dotyczy zwiększenia lub zmniejszenia ilości. Wiadomości - zmiany w prawie i podatkach Jesteś tutaj: Start Blog Zmiany w prawie i podatkach 05 marzec 2021 Odsłony: 6454 Nie należą do rzadkości sytuacje, w których sprzedawca towarów/usług wystawia fakturę korygującą do dokonanej uprzednio sprzedaży, np. w związku ze zwrotem towarów, udzieleniem nabywcy rabatu, błędem popełnionym na fakturze pierwotnej, itd. Korekta może dotyczyć sprzedaży z roku bieżącego lub z lat poprzednich. W artykule tym przedstawiono zasady rozliczania faktur korygujących w 2021 r. - u sprzedawcy - dla celów podatkowych, z uwzględnieniem zmian przepisów VAT w tej kwestii. Przedstawiono także ewidencję księgową faktury korygującej. Do rozliczania faktur korygujących przez nabywcę odniesiemy się w jednym z najbliższych numerów BI. W artykule tym pominięto szczególne regulacje dotyczące transakcji z podmiotami zagranicznymi. Zasady rozliczania faktur korygujących dla celów VAT w świetle przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2021 r. Podatnik, który wystawi fakturę korygującą, powinien ją rozliczyć w odpowiednim okresie rozliczeniowym. Moment rozliczenia faktury korygującej jest uzależniony od tego, czy faktura korygująca powoduje zmniejszenie czy zwiększenie kwoty VAT należnego. Faktura korygująca "in minus" Z obniżeniem podstawy opodatkowania i kwoty VAT należnego (korektą "in minus") mamy do czynienia generalnie, gdy: sprzedawca udziela nabywcy, po dokonaniu sprzedaży, opustów i obniżek cen (np. rabatów), nabywca zwraca sprzedawcy towary, sprzedawca zwraca nabywcy całość lub część zapłaty otrzymanej przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło (tj. generalnie zwraca zaliczki/przedpłaty), zostanie stwierdzona pomyłka w kwocie podatku na fakturze pierwotnej, w wyniku której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna. • Moment rozliczenia faktury korygującej W stanie prawnym obowiązującym do końca 2020 r. faktura korygująca ("in minus"), wystawiona z ww. przyczyn, była rozliczana przez sprzedawcę (obniżając podstawę opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem) generalnie: w miesiącu, w którym nabywca otrzymał fakturę korygującą - jeżeli sprzedawca uzyskał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten okres rozliczeniowy, w okresie rozliczeniowym, w którym sprzedawca uzyskał ww. potwierdzenie - jeśli nastąpiło to po terminie złożenia deklaracji podatkowej za ww. okres rozliczeniowy. Przypomnijmy, że sprzedawca mógł rozliczyć fakturę korygującą także, gdy nie posiadał potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę. Tak było, gdy została udokumentowana próba doręczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji wynikało, że nabywca towaru/usługi wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej. Od 1 stycznia 2021 r. zasady rozliczania faktur korygujących "in minus" uległy zmianie. Moment rozliczenia takich korekt nie jest już uzależniony od uzyskania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę. W zamian wymagane jest posiadanie stosownej dokumentacji. Od 1 stycznia 2021 r. faktura korygująca "in minus" (wystawiana z ww. tytułów) rozliczana jest przez sprzedawcę za okres rozliczeniowy, w którym wystawił on fakturę korygującą. Tak jest pod warunkiem, że z posiadanej przez podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki korekty (obniżenia) podstawy opodatkowania dla dostawy towarów/świadczenia usług, określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione. Co ważne, faktura ta musi być zgodna z posiadaną dokumentacją. Jeżeli natomiast w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada ww. dokumentacji, fakturę korygującą ("in minus") uwzględnia za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał. Rozliczenie faktury korygującej "in minus" w 2021 r. przez sprzedawcę - ujęcie tabelaryczne Rozliczenie faktury korygującej: w okresie rozliczeniowym (miesiącu/kwartale), w którym wystawiono tę fakturę - jeżeli: - sprzedawca posiada w ww. okresie odpowiednią dokumentację i - w ww. okresie zostały spełnione warunki do korekty w okresie rozliczeniowym (miesiącu/kwartale), w którym sprzedawca uzyskał odpowiednią dokumentację - jeżeli: - sprzedawca uzyskał ww. dokumentację w okresie rozliczeniowym późniejszym niż okres, w którym wystawił fakturę korygującą i - warunki do korekty zostały już spełnione w okresie rozliczeniowym (miesiącu/kwartale), w którym zostały spełnione warunki korekty - jeżeli nastąpiło to w okresie późniejszym niż została wystawiona faktura korygującą oraz uzyskano ww. dokumentację • Dokumentacja potwierdzająca uzgodnienie z nabywcą warunków korekty Jak już wskazano, jednym z warunków, jaki musi być spełniony, aby sprzedawca rozliczył fakturę korygującą, jest posiadanie dokumentacji potwierdzającej, że warunki korekty zostały uzgodnione z nabywcą. Jednocześnie ustawodawca nie wskazał, co może zostać uznane za taką dokumentację. Pomocne w tym zakresie może być uzasadnienie do projektu ustawy nowelizującej, wprowadzającej nowe zasady rozliczania faktur korygujących (opublikowanej w Dz. U. z 30 grudnia 2020 r., pod poz. 2419). W uzasadnieniu tym wskazano na brak możliwości określenia w ustawie o VAT katalogu dokumentów, które potwierdzałyby uzgodnienie nowych warunków transakcji (mogłoby to bowiem zawęzić rodzaje dokumentów stanowiących takie potwierdzenie). Jednocześnie podkreślono, że w związku z "odejściem" od wymogu posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę, zasadnicze znaczenie zyskują inne dowody dokumentujące obniżenie podstawy opodatkowania, które potwierdzają, że obie strony transakcji znają i akceptują nowe, zmienione warunki transakcji. Rodzaj dokumentu handlowego potwierdzającego uzgodnienie warunków transakcji powinien wynikać w szczególności z warunków handlowych występujących między przedsiębiorcami. W zależności od przyjętych zwyczajów we współpracy między kontrahentami, mogą to być: dokumenty handlowe, w tym aneksy do umów, korespondencja handlowa (mailowa), inny dokument handlowy potwierdzający uzgodnienie warunków transakcji, w tym potwierdzenie dokonania zwrotu zapłaty nabywcy lub kompensaty skorygowanej wartości transakcji. W ww. uzasadnieniu wskazano także, że do oceny zgromadzonej dokumentacji powinny być stosowane ogólne zasady oceny dowodów, wynikające z przepisów Ordynacji podatkowej. Ze względu na szerokie definiowanie pojęcia ww. dokumentacji, naszym zdaniem, za taką dokumentację może być uznana także uzyskana od nabywcy podpisana faktura korygująca. Kolejną kwestią, która może wymagać wyjaśnienia, jest określenie, co należy rozumieć przez uzgodnienie z nabywcą warunków korekty. W tej kwestii w ww. uzasadnieniu wskazano: "(…) Uzgodnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania określonych w fakturze to takie uzgodnienie, jakie u dostawcy powoduje obowiązek obniżenia podstawy opodatkowania w fakturze korygującej, przez co sama faktura korygująca musi być zgodna z dokumentami potwierdzającymi uzgodnienie tych warunków. Uzgodnienie warunków oznacza zgodne oświadczenie woli obydwu stron, wobec czego także nabywca powinien być w posiadaniu tych dokumentów. Możliwość powołania się na nie w razie potrzeby przed organem podatkowym byłaby istotna przede wszystkim dla tych podatników, u których okres oczekiwania na potwierdzenia odbioru faktur korygujących jest wydłużony. (…)" Przykład Załóżmy, że 15 lutego 2021 r. spółka wystawi fakturę korygującą z tytułu rabatu udzielonego nabywcy do zakupów dokonanych przez niego w styczniu br. Warunki przyznania tego rabatu wynikały z umowy zawartej z kontrahentem. W momencie wystawienia faktury korygującej warunki korekty były już spełnione i spółka posiadała korespondencję mailową, z której wynikało, że nabywca posiada informację o przyznanym rabacie i akceptuje jego wysokość. Ponadto, na fakturze korygującej zamieszczono stosowną informację w zakresie warunków korekty. W tej sytuacji spółka uwzględni fakturę korygującą (zmniejszy podstawę opodatkowania i kwotę VAT należnego) w rozliczeniu za luty br. • Możliwość stosowania "starych" zasad rozliczania faktur korygujących "in minus" Co do zasady, nowe regulacje dotyczące rozliczania faktur korygujących stosuje się do faktur wystawionych od 1 stycznia 2021 r. Z kolei faktury korygujące ("in minus"), które zostały wystawione przed 1 stycznia 2021 r., rozlicza się według przepisów obowiązujących do końca 2020 r. Również w stosunku do faktur korygujących "in minus" wystawionych w 2021 r. możliwe jest stosowanie "starych" zasad w okresie do 31 grudnia 2021 r. Jest to możliwe pod warunkiem, że zostanie to uzgodnione - na piśmie - pomiędzy sprzedawcą a nabywcą, przed wystawieniem pierwszej faktury korygującej w 2021 r. Podatnik może zrezygnować z ww. wyboru, przy czym może to nastąpić nie wcześniej niż po upływie 3 miesięcy od końca miesiąca, w którym dokonano tego wyboru. Rezygnacja ta również powinna zostać uzgodniona na piśmie pomiędzy sprzedawcą a nabywcą. Faktury korygujące wystawione po dniu ww. rezygnacji rozlicza się na nowych zasadach. Faktura korygująca "in plus" Faktura korygująca zwiększająca podstawę opodatkowania/kwotę VAT należnego (korekta "in plus") jest z reguły wystawiana, gdy po wystawieniu faktury pierwotnej podwyższono cenę towaru/usługi czy stwierdzono pomyłkę w kwocie podatku na fakturze, na skutek której wykazano pierwotnie kwotę podatku niższą niż należna. Dotychczas w ustawie o VAT nie było regulacji określających, w jaki sposób sprzedawcy powinni rozliczać faktury korygujące "in plus". W praktyce przyjmowało się, że o sposobie rozliczenia takiej faktury decyduje przyczyna jej wystawienia. Jeżeli korekta była spowodowana przyczynami istniejącymi już w chwili wystawienia faktury pierwotnej (np. błędną ceną towaru/usługi), to przyjmowało się, że faktura korygująca powinna być rozliczona w tym okresie, w którym została ujęta faktura pierwotna. Jeśli natomiast przyczyna korekty powstała już po dokonaniu dostawy/wykonaniu usługi, przyjmowało się, że faktura korygująca powinna być rozliczona na bieżąco, tj. w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna korekty. Od 1 stycznia 2021 r. uregulowano w ustawie zasady rozliczania faktur korygujących zwiększających kwotę VAT należnego ("in plus"). Określono mianowicie, że gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania. Jak z powyższego wynika, nowe regulacje "pokrywają" się z prezentowaną dotychczas praktyką, w zakresie rozliczania faktur korygujących "in plus". Zaznaczamy, że (odmiennie niż w przypadku korekt "in minus") momentu rozliczenia faktury korygującej "in plus" nie uzależniono od posiadania przez sprzedawcę dokumentacji, z której wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru/usługobiorcą warunki korekty. Te kwestie nie mają tu znaczenia. O momencie rozliczenia faktury korygującej decyduje bowiem w tym przypadku - jak już wskazano - przyczyna korekty. Jak czytamy w uzasadnieniu do projektu ustawy nowelizującej: "(…) proponowane w projekcie rozwiązanie należy interpretować w taki sposób, że: 1) jeżeli korekta spowodowana jest przyczynami powstałymi już w momencie wystawienia faktury pierwotnej, to powinna ona zostać rozliczona w deklaracji podatkowej za okres, w którym została wykazana faktura pierwotna; 2) w sytuacji, gdy korekta jest spowodowana przyczynami zaistniałymi po dokonaniu sprzedaży (przykładowo zaistniały nowe okoliczności transakcji skutkujące zwiększeniem podstawy opodatkowania), korekta powinna być dokonana w deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym wystawiono fakturę korygującą. Taki przypadek będzie miał miejsce, gdy w fakturze pierwotnej podatek należny został wykazany w prawidłowej wysokości, natomiast przyczyna korekty powstała później i nie była możliwa do przewidzenia w momencie wystawienia faktury pierwotnej; 3) późniejsze wykrycie błędu w fakturze pierwotnej stanowi przyczynę zwiększenia podstawy opodatkowania rozliczanej w deklaracji podatkowej za okres, w którym została wykazana faktura pierwotna. (…)" Przykład Załóżmy, że w lutym 2021 r. podatnik wystawi fakturę korygującą "in plus", z tytułu sprzedaży towarów w styczniu 2021 r. (obowiązek podatkowy w VAT z tytułu tej sprzedaży powstanie w styczniu br.). Załóżmy również, że faktura korygująca zostanie wystawiona w związku z: nieprawidłową (zaniżoną) ceną wykazaną na fakturze pierwotnej, wynikającą z popełnionego błędu - podatnik uwzględni fakturę korygującą w rozliczeniu za styczeń br. (tj. za okres rozliczeniowy, w którym powstała przyczyna korekty), nowymi okolicznościami zaistniałymi w lutym 2021 r. - podatnik uwzględni fakturę korygującą w rozliczeniu za luty 2021 r. Faktura korygująca dla celów podatku dochodowego Na gruncie podatku dochodowego nie uległy zmianie przepisy, regulujące moment rozliczania przez sprzedawcę faktur korygujących przychody. Podobnie zatem, jak w poprzednim roku, zastosowanie ma zasada, zgodnie z którą: jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty, jeżeli w ww. okresie rozliczeniowym podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody. Ww. bieżąca korekta przychodu może mieć miejsce np. w przypadku rabatu udzielonego nabywcy, zwrotu towaru przez nabywcę. UWAGA! Jeśli przyczyną wystawienia faktury korygującej jest błąd rachunkowy czy inna oczywista omyłka, wówczas korekty przychodu dokonuje się wstecz, w okresie rozliczeniowym, w którym wykazano pierwotnie przychód. W ustawach o podatku dochodowym nie określono, co należy rozumieć przez ww. błąd rachunkowy czy inną oczywistą omyłkę. Jak wskazują organy podatkowe: "błąd rachunkowy" ma miejsce wówczas, gdy wystąpi błąd w toku wykonywania obliczeń; może to dotyczyć np. błędnie podanej na fakturze ceny lub wartości towarów, "inna oczywista omyłka" to inny oczywisty błąd, który nie jest jednocześnie błędem rachunkowym; "omyłka" może się wiązać również z błędem polegającym albo na nieprawidłowym wystawieniu, albo nieprawidłowym ujęciu dowodu księgowego; okoliczność taka musi mieć charakter "pierwotny". Tak wyjaśnił np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 1 czerwca 2020 r., nr Jak stwierdził organ podatkowy: "(...) gdy faktura pierwotna prawidłowo dokumentowała zdarzenie gospodarcze, a faktura korygująca (dokument korygujący) została wystawiona przez sprzedawcę z powodu późniejszych okoliczności, takich jak np. obniżenie, jak również zwiększenie ceny, udzielenie rabatu, zwrotu towaru, fakturę korygującą (dokument korygujący) należy rozliczyć w bieżącym okresie rozliczeniowym (tj. w dacie wystawienia dokumentu korygującego...). Jeżeli jednak pierwotnie sporządzona faktura zawierała błędy lub pomyłki, a więc błędnie dokumentowała stan faktyczny, podatnik zobowiązany jest przyporządkować korektę wstecznie do okresu, którego dotyczy, czyli do daty wystąpienia przychodu należnego (...), wynikającego z pierwotnego dokumentu (...)." O momencie korygowania przychodu podatkowego, w związku z wystawieniem faktury korygującej, decyduje przyczyna korekty. Nie ma tu natomiast znaczenia moment uzyskania przez sprzedawcę potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę czy posiadanie dokumentacji, o której mowa w ustawie o VAT. Zasada ta dotyczy zarówno faktur korygujących "in minus", jak i "in plus". Rozliczenie faktury korygującej - ujęcie tabelaryczne Przyczyna wystawienia faktury korygującej Rozliczenie faktury korygującej błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka faktura korygująca jest rozliczana wstecz, tj. w okresie rozliczeniowym, w którym wykazano przychód na podstawie faktury pierwotnej przyczyna inna niż błąd rachunkowy czy inna oczywista omyłka, np. udzielenie rabatu, zwrot towaru przez nabywcę faktura korygująca jest rozliczana na bieżąco, tj. w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca Przykład 1 Załóżmy, że w lutym 2021 r. sprzedawca wystawi fakturę korygującą, w związku z udzieleniem nabywcy rabatu do towarów sprzedanych w styczniu 2021 r. (przychód z tytułu tej transakcji podatnik wykazał w styczniu br.). Ze względu na to, iż przyczyną wystawienia faktury korygującej nie jest błąd rachunkowy ani inna oczywista omyłka, sprzedawca skoryguje przychód za luty 2021 r. (tj. za okres rozliczeniowy, w którym wystawił fakturę korygującą). Przykład 2 Przyjmijmy dane z poprzedniego przykładu, z tą różnicą, że przyczyną wystawienia faktury korygującej jest błędna cena towaru, wykazana na fakturze pierwotnej. W tej sytuacji sprzedawca koryguje przychód za styczeń 2021 r. Ujęcie faktury korygującej w ewidencji księgowej sprzedawcy Dla celów bilansowych faktury korygujące przychód powinny być zasadniczo uwzględniane w przychodach w tym samym roku/okresie, w którym ujęto przychód, którego korekta dotyczy. Zasada taka obowiązuje niezależnie od przyczyny dokonania korekty. Faktura korygująca może zostać ujęta w księgach rachunkowych sprzedawcy, zapisem (na przykładzie korekty z tytułu udzielonego rabatu): a) wartość netto korekty: - Wn konto 73-0 "Sprzedaż towarów"; b) zmniejszenie VAT należnego: - Wn konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego" (z uwzględnieniem okresu, w którym kwota VAT należnego powinna być rozliczona dla celów VAT); c) wartość brutto korekty: - Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami". W odniesieniu do faktur korygujących wystawionych na przełomie lat, zastosowanie znajdą regulacje zawarte w art. 54 ustawy o rachunkowości dotyczącym zdarzeń powstałych w tym okresie. Kwestie te tu jednak pomijamy. źródło artykułu: Czy ktoś może mi powiedzieć jak ująć w księgach fakturę korygującą. Nasza firma otrzymała fakturę korygującą zmieniającą stawkę VAT. Kwota korekty to 0 zł. W pozycji było: netto 100 zł, VAT 23 zł, brutto 123 zł. W pozycji powinno być: netto 123 zł, VAT 0 zł, brutto 123 zł. Oznacza to, że nie powstaje u firmy ani nadpłata, ani niedopłata. Firma nie odlicza też VAT, a faktury księguje w koszty w kwocie brutto. Czy fakturę korygującą należy zaksięgować, czy wystarczy, jeżeli korekta zostanie podłączona do faktury korygowanej? Jeżeli należy ją zaksięgować, to w jaki sposób? Z góry dziękuję za pomoc:)

faktura korygująca zakup w księgach rachunkowych